Do tej pory na złożenie informacji podatnicy mieli trzy miesiące, licząc od zakończeniu roku podatkowego, za który formularz jest składany, natomiast po zmianie jest to aż jedenaście miesięcy. Nowy termin dotyczy formularzy ORD-U składanych za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2021 r. Dla większości podatników oznacza to, że ORD-U za 2022 rok powinni złożyć do końca listopada 2023 r.
Obowiązek złożenia informacji ORD-U
W myśl art. 82 § 1 pkt 2 Ordynacji Podatkowej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 z późn. zm.) osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zobowiązane do sporządzania i przekazywania informacji o umowach zawartych z nierezydentami w rozumieniu przepisów prawa dewizowego bez wezwania przez organ podatkowy.
Informacje te w postaci formularza ORD-U składa się zgodnie z przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie informacji podatkowych (Dz.U.2017.68), jeśli:
- jedna ze stron tej umowy, bezpośrednio lub pośrednio, bierze udział w zarządzaniu lub kontroli drugiej strony umowy albo posiada udział w jej kapitale uprawniający do co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub
- inny podmiot, niebędący stroną umowy, równocześnie bierze udział, bezpośrednio lub pośrednio, w zarządzaniu lub kontroli podmiotów będących stronami umowy albo posiada udziały w kapitałach tych podmiotów uprawniające, w każdym z nich, do co najmniej 5% wszystkich praw głosu, lub
- nierezydent, będący stroną umowy, posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwo, oddział lub przedstawicielstwo w rozumieniu odrębnych przepisów
- i jeżeli podmiot obowiązany do sporządzenia i przekazania informacji wiedział lub mógł wiedzieć, przy zachowaniu należytej staranności, o fakcie posiadania takich udziałów lub o fakcie posiadania przez nierezydenta przedsiębiorstwa, oddziału lub przedstawicielstwa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W przypadku punktu 1. oraz 2. w informacjach uwzględnia się umowy, które zostały zawarte w roku podatkowym z tym samym nierezydentem, a suma należności albo suma zobowiązań wynikająca z tych umów przekroczyła równowartość 300 000 euro; w sytuacji opisanej w punkcie 3. w informacjach uwzględnia się umowy, w których jednorazowa wartość należności albo zobowiązań przekroczyła równowartość 5000 euro.
Formularz ORD-U przesyła się naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu ze względu na adres siedziby albo miejsce zamieszkania podmiotu sporządzającego informację.
Termin
Jak już wspomniano, obecnie informację ORD-U można złożyć do maksymalnie jedenastu miesięcy od zakończenia roku podatkowego, za który składany jest formularz. Zatem terminem w przypadku, gdy rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, jest 30 listopada 2023 r.
Kiedy TPR zwalnia z obowiązku przekazywania informacji ORD-U
Obowiązek sporządzania i przekazywania informacji dotyczącej umów zawartych z nierezydentami wyjątkowo nie dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą obowiązanych do sporządzenia informacji o cenach transferowych na podstawie przepisów art. 23zf ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.) oraz art. 11t ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.)
Należy zaznaczyć, iż ze zwolnienia wyłączone są podmioty obowiązane do sporządzenia informacji o cenach transferowych, które realizują w danym roku podatkowym transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 23 w ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 11k ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Chodzi zatem o transakcje kontrolowane realizowane z podmiotami z tzw. rajów podatkowych bądź z zakładami zagranicznymi położonymi na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. W takiej sytuacji podatnicy są zmuszeni do złożenia zarówno formularza ORD-U, jak i informacji TPR.
Przykład 1
Podatnik w roku podatkowym 2022 realizował transakcje z nierezydentami będącymi podmiotami powiązanymi. W takim wypadku jest on zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych oraz złożenia informacji TPR, co oznacza, że na mocy art. 82 § 1c Ordynacji Podatkowej jest zwolniony z obowiązku składania formularza ORD-U.
Przykład 2
Podatnik w roku podatkowym 2022 realizował transakcje z nierezydentami będącymi podmiotami powiązanymi, w tym z podmiotami z rajów podatkowych. Podatnik ma obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych oraz złożenia zarówno informacji TPR jak i informacji ORD-U, jako że w myśl art. 82 § 1c Ordynacji podatkowej zwolnienie nie dotyczy podatników realizujących transakcje kontrolowane z podmiotami z tzw. rajów podatkowych.
