Zmiany w Polskiej Spółce Holdingowej od 2023 roku

Kluczowe zmiany dotyczą definicji spółki holdingowej oraz spółki zależnej. Opisujemy najważniejsze z nich.

1. Zgodnie z nowym brzmieniem przepisów rolę spółki holdingowej będzie mogła pełnić prosta spółka akcyjna – dotychczas były to wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki akcyjne.
2. Z definicji spółki holdingowej usunięty zostanie wymóg dotyczący okresu posiadania 10% udziałów w spółce zależnej oraz wymóg niekorzystania ze zwolnień dywidendowych przewidzianych w art. 20 ust. 3 i 22 ust. 4 ustawy o CIT. Na marginesie można zauważyć, że w ocenie fiskusa wyrażonej w treści najnowszych interpretacji indywidualnych[1], okres posiadania 10% pakietu udziałów w spółce zależnej powinien być liczony dopiero od dnia wejścia w życie przepisów dotyczących Polskiej Spółki Holdingowej, tj. od dnia 1 stycznia 2022 r., a nie od dnia faktycznego objęcia udziałów w takiej spółce. Biorąc pod uwagę to, że wymóg ten zostanie zniesiony z początkiem przyszłego roku, należy dojść do wniosku, że przez cały bieżący rok skorzystanie z omawianej preferencji podatkowej nie było możliwe, gdyż brak było faktycznej możliwości posiadania 10% udziałów w spółce zależnej przez okres 1 roku.
3. Od 1 stycznia 2023 r., podobnie jak w odniesieniu do definicji spółki holdingowej, zniesieniu ulegnie wymóg dotyczący okresu (rocznego) posiadania 10% pakietu udziałów w spółce zależnej.
4. Spółka zależna będzie mogła posiadać udziały w kapitale innej spółki w wysokości przekraczającej 5% oraz ogół praw i obowiązków w spółkach niebędących osobami prawnymi.
5. Spółka zależna będzie mogła korzystać ze zwolnień dla podmiotów prowadzących działalność w specjalnej strefie ekonomicznej, jak również ze zwolnień w zakresie nowych inwestycji oraz przywołanych już zwolnień dywidendowych.
6. Od przyszłego roku zwolnienie dywidendowe będzie dotyczyło całości dywidendy wypłaconej ze spółki zależnej, a nie jak dotąd jedynie 95%.
7. Nowelizacja przewiduje również dodanie przepisu, w myśl którego wymogi prowadzące do uznania danych podmiotów za spółki holdingowe lub spółki zależne będą musiały zostać spełnione w nieprzerwanym okresie dwóch lat poprzedzających uzyskanie przychodów z dywidend albo zbycia udziałów (akcji). Tym samym liberalizacja dotychczasowych przepisów kreujących obowiązek posiadania udziałów w spółce zależnej przez okres jednego roku, ma charakter wyłącznie pozorny, gdyż faktycznie okres ten zostanie wydłużony o dodatkowy rok.
8. Ustawa nowelizująca nie przewiduje żadnych zmian w zakresie obowiązku zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zbyciu udziałów na co najmniej 5 dni przewidywanym terminem transakcji, co stanowi jedną z głównych przesłanek skorzystania ze zwolnienia.

[1] m.in. interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2022 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.174.2022.2.MK oraz interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.456.2022.3.IZ.