languageRU      languageEN      internationalInternational        phoneZadzwoń do nas: 22 276 61 80

Jesteś tutaj:Start/Baza wiedzy/Zmiany w podatkach/Zasady opodatkowania najmu majątku prywatnego osób prowadzących działalność gospodarczą – uchwała NSA
piątek, 25 czerwiec 2021 13:57

Zasady opodatkowania najmu majątku prywatnego osób prowadzących działalność gospodarczą – uchwała NSA

Dnia 24 maja 2021 r. Naczelny Sąd Administracyjny podjął uchwałę istotną dla wszystkich osób fizycznych wynajmujących składniki majątkowe (np. nieruchomości). Do czasu podjęcia uchwały istniały poważne wątpliwości do jakiego źródła należy zaliczać przychody osiągane ze składników majątkowych należących do osób fizycznych, a w konsekwencji w jaki sposób należy opodatkować przychody pochodzące z wynajmu składników majątkowych.

W celu rozwiania tychże wątpliwości 13 stycznia 2021 r. do Naczelnego Sądu Administracyjnego został złożony wniosek Rzecznika Małych i Średnich Przedsiębiorców o podjęcie uchwały wyjaśniającej: „Czy w świetle przepisu art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2020 r poz. 1426 z późn. zm.; dalej u.p.d.o.f.) o zakwalifikowaniu przychodów z najmu składników majątkowych niezwiązanych z działalnością gospodarczą do wymienionego w tym przepisie źródła przychodów decydują kryteria przedmiotowe czy też zamiar (decyzja) podatnika?”

Naczelny Sąd Administracyjny dopatrzył się jednak w powyższym pytaniu wadliwości i zdecydował, iż właściwym pytaniem, które dawałoby odpowiedź na pojawiające się w orzecznictwie rozbieżności interpretacyjne powinno dotyczyć tego, czy przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze mogą być zaliczone bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., jeżeli stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który nie został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej?

Naczelny Sąd Administracyjny po przeprowadzeniu szerokiej analizy przepisów, doszedł do wniosku, iż jeżeli podatnik:

  • nie podejmuje czynności zmierzających do wyraźnego wyodrębnienia przedsiębiorstwa poprzez stworzenie zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych mających służyć tej działalności,
  • nie buduje struktury organizacyjnej pozwalającej mu na zarządzanie tą wydzieloną częścią majątku,
  • nie wypracowuje strategii tej działalności (planów co do jej rozwoju, badania rynku pod kątem potrzeb potencjalnych najemców, dostosowywania składników majątków do tych potrzeb), a jedynie lokuje nadwyżki posiadanych środków (uzyskiwanych z różnych źródeł przychodu) w zakup nieruchomości (w tym także lokali), które następnie wynajmuje,

to nie można uznać, że składniki majątkowe związane są z działalnością gospodarczą.

Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, iż to podatnik decyduje, o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem.

Powyższe oznacza, że wynajem składników materialnych przez osobę fizyczną, może zostać uznane za prowadzenie działalności gospodarczej tylko, gdy zostaną one powiązane przez podatnika z działalnością gospodarczą, np. poprzez amortyzowanie danego składnika majątku jako środka trwałego w ramach działalności gospodarczej.

Uchwała ma pozytywny wpływ na sytuację podatkową osób fizycznych, które wynajmują wiele składników majątkowych, ponieważ mogą sami zdecydować, czy przychody z najmu opodatkować na zasadach ryczałtu w wysokości 8,5% do kwoty 100 000,00 zł przychodu i 12,5% powyżej tej kwoty, czy też na zasadach ogólnych skali podatkowej, bądź w przypadku, gdy powiążą składniki majątkowe z działalnością gospodarczą na ogólnych zasadach skali podatkowej lub podatkiem liniowym w wysokości 19%.

Kamil Kwiatek, Russell Bedford Katowice

 

 

Nasze publikacje

rbiuletyn

 

lipiec-wrzesień 2023

RB Biuletyn numer 44

pobierz magazyn

Nasze publikacje

rb restrukturyzacje             russellbedford             rbdombrokersi