Firma, która jest płatnikiem PIT m.in. z tytułu wynagrodzeń wypłacanych na rzecz pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę, złożyła wniosek o indywidualną interpretację prawa podatkowego. Spółka miała wątpliwości czy w przypadku dopłacania pracownikom do kart sportowych ze środków ZFŚS nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka zaznaczyła, że karty sportowe wydawane pracownikom były kartami imiennymi, których nie będzie można udostępniać osobom trzecim, a obrót lub zbycie karty przez jej użytkownika na rzecz osób trzecich miał być zabroniony.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że dopłaty z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do kart wstępu na zajęcia sportowe są zwolnione z podatku od osób fizycznych. Wskazał również, iż ważnym punktem finansowania świadczeń rzeczowych dla zastosowania zwolnienia od podatku koniecznym jest, aby pracodawca nie sfinansował tych świadczeń z innych źródeł niż ZFŚS
We wniosku do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych spółka zadała pytanie czy dofinansowanie do kart sportowych ze środków z ZFŚS jest świadczeniem korzystającym ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust 1 pkt 67 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2019.1387). Przepis ten stanowi, iż „wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi”. Zdaniem spółki dofinansowanie do kart sportowych ze środków ZFŚS będzie przychodem pracownika ze stosunku pracy i tym samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Według spółki pracownik dzięki dofinansowaniu do karty sportowej otrzymywałby tzw. inne znaki uprawniające go do ich wymiany na określone usługi, dlatego zdaniem Spółki dofinansowanie to w całości powinno podlega opodatkowaniu jako przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.
Ze stanowiskiem spółki nie zgodził się jednak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wskazując, iż art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f. zwalnia z podatku dochodowego otrzymane przez pracownika świadczenia rzeczowe finansowane ze środków ZFŚS. Dyrektor KIS uzasadnił swoje stanowisko tym, że zwolniona od podatku na podstawie powołanego przepisu jest wartość świadczeń otrzymywanych przez pracownika, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące przesłanki:
-
świadczenia mają związek z finansowaniem działalności socjalnej,
-
świadczenia mają charakter świadczenia rzeczowego bądź pieniężnego,
-
są w całości sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych lub funduszy związków zawodowych,
-
ich wysokość nie przekracza w roku podatkowym kwoty 1.000 zł.
Dyrektor KIS dodatkowo podkreślił, iż użyte w tym przepisie sformułowanie „sfinansowane w całości z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych” oznacza, że pracodawca jest zobligowany do finansowania lub współfinansowania świadczeń na rzecz pracownika wyłącznie z tych funduszy, które zostały wymienione w przepisie. Oznacz to, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, źródłem finansowania świadczeń rzeczowych mogą być wyłącznie te źródła, które pochodzą z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że dopłaty z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do kart wstępu na zajęcia sportowe są zwolnione z podatku od osób fizycznych. Wskazał również, iż ważnym punktem finansowania świadczeń rzeczowych dla zastosowania zwolnienia od podatku koniecznym jest, aby pracodawca nie sfinansował tych świadczeń z innych źródeł niż zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. W związku z tym w przypadku dopłacania pracownikom do kart sportowych ze środków ZFŚS nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.
źródło: Na podstawie interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 września 2019 r., o sygn. 0115-KDIT2-2.4011.349.2019.1.MU
Autor: Paweł Boś, doradca podatkowy Russell Bedford
