Do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej. Podatniczka, która wystąpiła z wnioskiem, to osoba z umiarkowanym stopniem niepełnosprawności o symbolu 05-R. Kobieta wskazała, iż musi ona ponieść wydatki związane z adaptacją mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z jej niepełnosprawności. Miałoby to wiązać się z kapitalnym remontem łazienki, która jest w bardzo dobrym stanie, jednak nie posiada usprawnień pod kątem osoby niepełnosprawnej. Remont polegałby na wymianie wanny na kabinę prysznicową wyposażoną w uchwyt, baterię i spływ w podłodze, a podłoga w całej łazience miałaby zostać wyłożona płytkami antypoślizgowymi. Według wnioskodawczyni konieczna byłaby także wymiana muszli klozetowej na zestaw podtynkowy, ponieważ byłaby w nim możliwość obniżenia wysokości muszli poniżej standardowej, a wnioskodawczyni jest osobą niskiego wzrostu. Umywalka miałaby znajdować się w innym miejscu niż obecnie, co spowodowałoby konieczność wymiany instalacji wodno-kanalizacyjnej oraz elektrycznej. Z powyższych względów ściany w całej łazience musiałyby zostać wyłożone nowymi kafelkami. Podatniczka podkreśliła, iż wydatki związane z adaptacją łazienki do potrzeb wynikających z jej niepełnosprawności zostaną w całości sfinansowane z własnych środków.
Według wnioskodawczyni wszystkie te wydatki powinny podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w tym także wydatki poniesione na robociznę.
Zgodził się z tym Dyrektor KIS, który zauważył, iż za wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Z tym zastrzeżeniem, że adaptacja i wyposażenie lokalu mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu, biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Organ interpretujący wskazał również, iż w przedstawionym przez wnioskodawczynię stanie faktycznym spełnione są także warunki z art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2019.1387 t.j. z dnia 2019.07.25), który stanowi, że wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Dyrektor KIS uznał zatem, iż koszty wymienione przez wnioskodawczynię, związane z adaptacją łazienki do potrzeb wynikających z jej niepełnosprawności, będą stanowiły wydatki spełniające wymogi ulgi rehabilitacyjnej. W związku z powyższym wnioskodawczyni będzie mogła odliczyć je od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Pod uwagę należy wziąć jednak, iż w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności korzystającego z ulgi rehabilitacyjnej.
Na podstawie interpretacji indywidualnej nr 0112-KDIL3-2.4011.191.2019.2.MKA
Autor: Paweł Boś
Młodszy Konsultant Podatkowy, związany z Russell Bedford Poland od 2018 roku. Autor licznych artykułów o tematyce prawno-podatkowej, publikowanych w prasie branżowej. Student Prawa na Akademii Leona Koźmińskiego w Warszawie.
