Reforma nazywana „Polskim Ładem” budzi wiele emocji wśród podatników, z założenia ma to być reforma podatkowa zawierająca historyczne i radykalne zmiany podatkowe mające na celu m.in. uszczelnienie systemu podatkowego, ograniczenie szarej strefy czy też wyrównanie szans dla firm działających na polskim rynku.
W niniejszym artykule przedstawiamy najważniejsze zmiany dotyczące cen transferowych. Projekt nowelizacji zakłada zmiany mające na celu uproszczenie oraz uporządkowanie przepisów o cenach transferowych. Jednak wśród nowości mogą również znaleźć się zmiany posiadające negatywny wpływ na obowiązki podatników. Opis poniższych zmian bazuje na projekcie ustawy przedstawionym w ramach prezentacji pakietu „Polskiego Ładu”. Ostateczne brzmienie ustawy może ulec znaczącym zmianom w trakcie procesu legislacyjnego.
-
Informacja o cenach transferowych (TPR) i oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych
W obecnym stanie prawnym TPR jest podpisywany przez kierownika jednostki, który przeważnie oznacza członków zarządu danego podmiotu. Zmiany projektowane przez Ministerstwo Finansów zakładają możliwość podpisania informacji o cenach transferowych przez prokurenta działającego zgodnie z zasadami reprezentacji, radcę prawnego, biegłego rewidenta, doradcę podatkowego czy pełnomocnika będącego adwokatem.
W ramach zmian wprowadzonych Polskim Ładem informacja o cenach transferowych (TPR) ma zawierać oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych przez co nie będzie potrzeby sporządzania odrębnego dokumentu. Uproszczenie będzie polegało na tym, iż podatnik będzie składał wyłącznie jedną informację do jednego konkretnego urzędu zamiast dotychczasowo dwóch dokumentów do dwóch odrębnych urzędów.
Projekt ustawy zakłada również zmianę polegającą na możliwości złożenia informacji o cenach transferowych na podstawie dokumentacji lokalnej w przypadku, gdy dany podmiot był zobowiązany do przygotowania lokalnej dokumentacji w zakresie konkretnych transakcji. Poza tym konkretnym przypadkiem, informacja o cenach transferowych powinna być przez podatników sporządzana bazując na danych oraz informacjach wynikających ze sprawozdania finansowego lub odrębnych dokumentów.
Ostatnią z proponowanych zmian poniekąd dotyczącą informacji o cenach transferowych (TPR) jest zwolnienie podmiotu zobowiązanego do sporządzenia informacji o cenach transferowych (TPR) z obowiązku sporządzania i przekazywania informacji o umowach zawartych z nierezydentami w rozumieniu przepisów prawa dewizowego.
-
Wartość transakcji
Proponowaną zmianą jest powiązanie pojęcia wartości transakcji kontrolowanej z neutralnością podatku od towarów i usług. Na potrzeby obowiązków dokumentacyjnych w wartości transakcji kontrolowanych będzie uwzględniany podatek od towarów i usług.
Projekt podejmuje próbę usunięcia wątpliwości interpretacyjnych dotyczących sposobu ustalania wartości transakcji kontrolowanej w przypadku umów ubezpieczenia, reasekuracji, umów depozytu oraz transakcji polegających na zawarciu umowy spółki niebędącej osobą prawną. Dla poszczególnych umów próba doprecyzowania wartości transakcji prezentuje się następująco:
-transakcje polegające na zawarciu umowy spółki niebędącej osobą prawną:
wartość transakcji odnosić się ma do łącznej wartości wkładów wniesionych do spółki;
-umowy ubezpieczenia i umowy reasekuracji:
wartość transakcji ustalana będzie na podstawie sumy ubezpieczenia;
-umowy depozytu:
wartość transakcji odnosić się będzie do wartości kapitału.
-
Wydłużenie terminów na sporządzenie dokumentacji w tym na przedłożenie cen transferowych na żądanie organu podatkowego
Polski Ład zakłada wydłużenie terminu do 14 dni w przypadku żądania przedłożenia dokumentacji przez organ podatkowy z obecnych 7 dni.
- Lokalna dokumentacja cen transferowych – wydłużenie terminu na sporządzenie o jeden miesiąc w stosunku do obecnie obowiązujących przepisów tj. do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego podmiotu.;
- Informacja o cenach transferowych – wydłużenie terminu na złożenie o dwa miesiące w stosunku do obecnie obowiązujących przepisów tj. do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego podmiotu.
-
Lokalna dokumentacja cen transferowych – brak obowiązku zawarcia analizy dla niektórych transakcji
Dla transakcji innych niż transakcje kontrolowane, które objęte są obowiązkiem dokumentacyjnym zawieranych z tzw. rajami podatkowymi lub w których rzeczywisty właściciel kontrahenta jest rezydentem tzw. rajów podatkowych - Polski Ład zakłada zwolnienie z zawierania analiz cen transferowych.
-
Obowiązki dokumentacyjne – wyłączenia
Do zmian mających nadejść wraz z Polskim Ładem zaliczyć należy również wprowadzenie szeregu wyłączeń z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Przy spełnieniu odpowiednich warunków transakcje dotyczące m.in. czystego refakturowania, transakcje objęte porozumieniem podatkowym oraz porozumieniem inwestycyjnym i transakcje objęte safe zostaną w całości wyłączone z obowiązku dokumentacyjnego.
-
Grupy kapitałowe – dokumentacja grupowa
Polski Ład przewiduje zwiększenie obowiązków dokumentacyjnych. Zgodnie z projektowanymi przepisami dla wszystkich podatników należących do grup kapitałowych, których sprawozdania finansowe zostały skonsolidowane metodą proporcjonalną lub pełną spoczywać będzie obowiązek dołączenia do dokumentacji lokalnej cen transferowych; dokumentacji grupowej. W obowiązujących przepisach wymóg dołączenia dokumentacji grupowej spoczywał na podatnikach, którzy należeli do grup przekraczających próg 200 mln zł skonsolidowanych przychodów w roku poprzedzającym.
-
Kodeks Karno-Skarbowy
Polski Ład zakłada zmiany dotyczące przepisów powiązanych z obowiązkami w zakresie cen transferowych:
- złożenie TPR po ustawowym terminie obarczone będzie karą grzywny do 240 stawek dziennych,
- niezłożenie właściwemu organowi podatkowemu informacji o cenach transferowych lub podanie danych niezgodnych z lokalną dokumentacją cen transferowych ze stanem rzeczywistym będzie podlegać karze do 720 stawek dziennych,
- niesporządzenie dokumentacji cen transferowych lub niedołączenie do lokalnej dokumentacji cen transferowych grupowej dokumentacji wbrew spoczywającego na nim obowiązku będzie podlegać karze grzywny do 720 stawek dziennych.
Zaproponowane zmiany w większości wydają się korzystne szczególnie dla polskich podmiotów powiązanych, lecz również podmiotów dokonujących transakcji rajowych a nie działających w ramach grup kapitałowych. Zmiany w przepisach Kodeksu Karno-Skarbowego w ocenie Ministerstwa są naturalną konsekwencją likwidacji oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych. Należy pamiętać, iż omawiane zmiany są obecnie na etapie projektowym
Autor: Paweł Trzaska, konsultant podatkowy, Russell Bedford Poland Katowice
