Kogo dotyczą zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego

Po pierwsze, są to transakcje zawierane wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:

• nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych[2],
• nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i analogicznie art. 21 ust. 1 pkt 63 i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych[3],
• nie poniósł straty podatkowej.

Drugi rodzaj transakcji, wprowadzony od 2022 r., to transakcje zawierane wyłącznie:

• pomiędzy położonymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagranicznymi zakładami podmiotów powiązanych mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
• przez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego z podmiotem powiązanym mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

- w roku podatkowym, w którym przychody lub koszty uzyskania przychodów powstałe w wyniku takich transakcji kontrolowanych zostały przypisane do zagranicznego zakładu pod warunkiem, że żaden z podmiotów powiązanych w zakresie tych przychodów lub kosztów przypisanych do zagranicznego zakładu nie korzysta ze zwolnień, o których mowa była wcześniej.

Dalsze zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego dotyczą transakcji:

• objętych uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem inwestycyjnym, albo porozumieniem podatkowym za okres, którego takie porozumienie dotyczy;
• których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu, z wyłączeniem transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących inwestycji, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
• między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową;
• w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami;
• w których cena została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego na podstawie ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych;
• realizowanych między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru a jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia:
• a) na rzecz grupy producentów rolnych produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy,
• b) przez grupę producentów rolnych na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych przez członka do produkcji produktów lub grup produktów, o których mowa w lit. a, oraz świadczenia usług związanych z tą produkcją;

- realizowanych między wstępnie uznaną grupą producentów owoców i warzyw lub uznaną organizacją producentów owoców i warzyw, działających na podstawie ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw oraz rynku chmielu, a jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia:

a) na rzecz takiej grupy lub organizacji produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy lub organizacji,

b) przez taką grupę lub organizację na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych przez członka do produkcji produktów lub grup produktów, o których mowa w lit. a, oraz świadczenia usług związanych z tą produkcją;

• polegających na przypisaniu dochodu do zagranicznego zakładu położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników niemających siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli przepisy właściwych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, przewidują, że dochody te mogą być opodatkowane tylko w państwie innym niż Rzeczpospolita Polska;
• polegających wyłącznie na dokonaniu rozliczenia pomiędzy podmiotami powiązanymi wydatków poniesionych na rzecz podmiotu niepowiązanego, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

a) nie powstaje wartość dodana i rozliczenie następuje bez uwzględniania marży lub narzutu zysku,

b) rozliczenie nie jest związane bezpośrednio z inną transakcją kontrolowaną,

c) rozliczenie nastąpiło niezwłocznie po dokonaniu zapłaty na rzecz podmiotu niepowiązanego,

d) podmiot powiązany nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową;

• stanowiących usługi o niskiej wartości dodanej;
• dotyczących pożyczki, kredytu lub emisji obligacji - w przypadku spełnienia warunków dotyczących tzw. „safe harbour”.

Jak widać, ustawy o podatkach dochodowych w wielu przypadkach zwalniają z obowiązku dokumentacyjnego, nie dotyczy to tylko przypadku nieprzekroczenia progów transakcyjnych. Doświadczony zespół cen transferowych Russell Bedford Poland Sp. z o.o. pomoże nie tylko szczegółowo ustalić zakres obowiązku dokumentacyjnego, ale również sprawdzi, czy Państwa transakcje mogą skorzystać ze zwolnienia ustawowego. Jeżeli zawierają Państwo transakcje z podmiotami powiązanymi, zapraszamy do kontaktu.

[1] To znaczy progi kwotowe, po przekroczeniu których przez wartość transakcji w danym roku podatkowym należy sporządzić dokumentację podatkową cen transferowych.

[2] Jest to zwolnienie z podatku dochodowego – warunek ten nie ma swojego odpowiednika w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

[3] Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz dochody podatników z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu – wolne od podatku dochodowego.