Skąd ta nowelizacja przepisów? Spowodowała je ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw[1]. Wprowadzone nią zmiany obowiązują w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych[2] od 1 stycznia 2023 r. i dotyczą m. in. usunięcia dość mocno kłopotliwych kwestii związanych z tzw. „pośrednimi transakcjami rajowymi”[3]. Celem projektu Rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, jest dostosowanie przepisów danego rozporządzenia do nowelizacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych[4].
Czego będą dotyczyć zmiany? Nie jest ich dużo, ale będą stanowić ułatwienia dla wypełniającego formularze TPR podatnika. Przede wszystkim:
a) zostaną uchylone przepisy odnoszące się do wykazywania informacji dotyczących transakcji, o których była mowa w art. 11o ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wedle wcześniejszego brzmienia (czyli o wspomnianych wcześniej pośrednich transakcjach rajowych),
b) nastąpi modyfikacja w sposobie przedstawiania statusu mikro przedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy,
c) zostanie doprecyzowana treść oświadczenia zawartego w formularzu TPR,
d) załącznikowi do rozporządzenia zostanie nadane nowe brzmienie.
Warto pokrótce omówić poszczególne propozycje.
Po pierwsze, usunięcie przepisów dotyczących tzw. „pośrednich transakcji rajowych”. Wcześniej w przypadku transakcji, o których była mowa w ówczesnym art. 11o ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należało wskazać kraj lub terytorium miejsca zamieszkania, siedziby lub zarządu rzeczywistego właściciela oraz wartość transakcji przypadającej na kraj lub terytorium rzeczywistego właściciela, o ile były one znane podmiotowi. Projekt Rozporządzenia uchyla treści związane z powyższymi rozwiązaniami. Proponuje się również rezygnację z podziału na transakcje rajowe bezpośrednie oraz pośrednie, o których była mowa w załączniku do rozporządzenia w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Po drugie, modyfikacja w sposobie przedstawiania statusu mikro przedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy. Zmiana jest związana z przepisem art. 11q ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
W przypadku:
1) transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikro przedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu odpowiednio art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców,
2) transakcji innych niż transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 11o ust. 1
- lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności.
Zgodnie z uzasadnieniem do projektu rozporządzenia, nowa propozycja dotycząca przedstawiania informacji przez mikro przedsiębiorcę i małego przedsiębiorcę będzie opierała się przede wszystkim na obowiązku wskazania odpowiednich danych w sekcji D formularza TPR („Dodatkowe dane podmiotu, dla którego jest składana informacja”). Dlatego też proponowane są zmiany w załączniku do rozporządzenia, tj. fragment opisujący sposób wypełnienia formularza TPR.
Po trzecie, zmiana (doprecyzowanie) treści oświadczenia zawartego w formularzu TPR. Zmiana wiąże się z obecnym brakiem obowiązku składania odrębnego oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji podatkowej cen transferowych. Zgodnie z art. 11t ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, takie oświadczenie jest elementem informacji o cenach transferowych.
W Rozporządzeniu dotyczącym informacji o cenach transferowych (par. 2 pkt 7 lit. b) są dwa oświadczenia:
1) w przypadku, gdy podmioty powiązane zawierały transakcje kontrolowane:
Stosownie do art. 11t ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oświadczam, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
2) w przypadku, gdy podmioty powiązane zawierały transakcje inne, niż kontrolowane:
Stosownie do art. 11t ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oświadczam, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny objęte tą dokumentacją są ustalane odpowiednio na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Po zaproponowanej zmianie, drugie z powyższych oświadczeń miałoby następujące brzmienie:
Stosownie do art. 11t ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oświadczam, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane niemające miejsca zamieszkania, siedziby lub zarządu na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
Zgodnie z uzasadnieniem do projektu rozporządzenia, zmiana oświadczenia, o którym mowa w § 2 pkt 7 lit a. rozporządzenia, polega na skreśleniu z jego treści wyłącznie odwołania do zmienionego ust. 3 w art. 11t ustawy, która to zmiana jest związana z uchyleniem przepisów odnoszących się do tzw. pośrednich transakcji rajowych.
Po czwarte, nowe brzmienie załącznika do rozporządzenia. Nie tylko jest on dostosowany do wszystkich wymienionych powyżej zmian, ale również, zgodnie z uzasadnieniem do projektu rozporządzenia, zawiera zmiany doprecyzowujące lub redakcyjne.
Powyższe zmiany będą miały zastosowanie do informacji o cenach transferowych składanych za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2021 r. Zgodnie z proponowanym projektem, rozporządzenie wejdzie w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia. Na dzień pisania niniejszego artykułu, projekt rozporządzenia jest na etapie opiniowania oraz konsultacji publicznych.
[1] Ustawa z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 2180, 2707).
[2] Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587, z późn. zm.).
[3] Ogólnie o transakcjach z podmiotami rajowymi, ale również o dość kłopotliwych „pośrednich transakcjach rajowych” pisaliśmy na naszej stronie:
https://www.russellbedford.pl/aktualnosci/zmiany-w-podatkach/item/2799-transakcje-z-podmiotami-z-rajow-podatkowych-wedlug-cen-transferowych.html
[4] Przy czym warto zaznaczyć, iż analogiczne zmiany będą dotyczyć również „odpowiednika” rozporządzenia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże dla ułatwienia i jasności przekazu, w dalszej części artykułu będzie mowa jedynie o aktach prawnych dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych.
