Koszty dodatkowe
Dla wyświadczenia czynności podstawowych często w obrocie konieczne są usługi pomocnicze, tak jak na przykład transport pełniący funkcję służebną względem sprzedaży określonego towaru. W przypadku wystąpienia takiego świadczenia kompleksowego należy ustalić dla niego jedną podstawę opodatkowania.
W znowelizowanej ustawie o VAT ustawodawca doprecyzował, jakie koszty należy uznać za koszty dodatkowe. Zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 2 do kosztów dodatkowych zaliczamy wydatki, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Koszty dodatkowe powinny być wliczane do podstawy opodatkowania właściwej dla czynności podstawowej i to w dodatku niezależnie od tego, czy są one rozliczane między stronami stosunku podstawowego łącznie bądź odrębnie z czynnością podstawową.
Przykład 1:
Spółka ABC prowadzi sprzedaż wysyłkową książek i obciąża klienta kosztami opakowania towaru. Koszty opakowania powinny być doliczone do podstawy opodatkowania podstawowej czynności (sprzedaż książki) i łącznie z nią opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla czynności podstawowej.
Przykład 2:
Spółka XYZ prowadzi sprzedaż wysyłkową różnych artykułów, m.in. książek, płyt, gier komputerowych. Poszczególne towary są objęte różnymi stawkami VAT. Koszty dodatkowe powinny być doliczone do ceny towarów i opodatkowane jako łączny obrót. W sytuacji, gdy w jednej przesyłce znajdą się towary opodatkowane różnymi stawkami, a cena transportu bądź opakowania będzie dla nich wspólna, wówczas koszty dodatkowe należy doliczyć w sposób proporcjonalny do ceny sprzedaży poszczególnych towarów.
Pojawia się pytanie, czy podobnie można potraktować odsprzedaż energii elektrycznej oraz usług telekomunikacyjnych, aby stanowiły koszty dodatkowe względem usługi głównej – najmu. Jak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 sierpnia 2012 r. (nr IPPP1/443-424/12-2/AS): usługa najmu lokalu jest usługą złożoną - przedmiotem świadczenia na rzecz najemców, jest usługa główna, tj. najem lokalu, a koszty dodatkowe, tj. dostawy wody i energii elektrycznej, gazu, usuwania nieczystości, stanowią elementy rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają świadczenie zasadnicze i nie należy ich sztucznie oddzielać od tego świadczenia”.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 5 czerwca 2013 r. (nr ILPP2/443-226/13-4/AD). Stwierdził on odnośnie kosztów dodatkowych związanych z najmem lokalu, że „podział na usługi zasadnicze i pomocnicze ma znaczenie z punktu widzenia zastosowania właściwej stawki VAT. Usługa zasadnicza i pomocnicza opodatkowana jest taką samą stawką podatku. Bez usługi podstawowej - usługi najmu - odsprzedaż usług pomocniczych utraciłaby swój sens”.
Mając powyższe na uwadze, należy uznać, że koszty energii elektrycznej oraz usług telekomunikacyknych stanowią koszty dodatkowe związane z najmem lokalu.
Refakturowanie
Refakturowanie usług, zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT to sytuacja, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług. Przyjmuje się wówczas, że podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Istota refakturowania polega na odsprzedaniu uprzednio nabytej usługi w celu przeniesienia kosztów poniesionych przez refakturującego na rzecz podmiotu, który ostatecznie w sposób faktyczny korzysta z określonych usług. Przedmiotem refakturowania mogą być wyłącznie usługi, natomiast nie może mieć zastosowania do dostawy towarów. Odsprzedaż (refakturowanie) usługi jest tożsama ze świadczeniem tej usługi
Moment powstania obowiązku podatkowego w refakturowaniu w 2014 roku
Do końca 2013 r., na podstawie uchylonego art. 19 ust.13 pkt 1 lit a oraz lit b ustawy o VAT, decydujące znaczenie miał nie moment wystawienia faktury, a upływ terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie. Podatnicy w drodze umowy decydowali o tym, kiedy powstanie obowiązek podatkowy, gdyż powyższy przepis dotyczył umowy właściwej dla rozliczeń z tytułu świadczonych usług.
W związku ze zmianami ustawy o VAT, które weszły w życie 1 stycznia 2014 r., ustawodawca nie zdecydował się na wprowadzenie odrębnej regulacji odnośnie momentu powstania obowiązku podatkowego w zakresie refakturowania. Zważywszy na brak jasnej regulacji, w praktyce wciąż pojawiają się wątpliwości co do momentu powstania obowiązku podatkowego.
Z ogólnej zasady, wyrażonej w art. 19a ustawy o VAT, wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Jednakże art. 19a ust. 5 pkt 4 lit a oraz lit b ustawy o VAT przewiduje wyjątek - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury m.in. z tytułu:
-
dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
-
świadczenia usług, w tym telekomunikacyjnych.
W sytuacji, jeżeliby podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu wystawienia faktury, a w razie, gdyby nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności (art. 19a ust. 7 ustawy o VAT).
Jednakże w przypadku refakturowannia usług należy odwołać się przede wszystkim do najnowszego orzecznictwa. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 października 2012 r. (sygn. I FSK 65/12) wskazuje, że moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, w przypadku refakturowania, powinno ustalać się tak jakby od początku refakturowana usługa była wyświadczona przez odsprzedającego, tj. należy stosować zasady przewidziane w art. 19a ustawy o VAT (przed nowelizacją: uchylony art.19).
Podsumowując, obowiązek podatkowy z tytułu odsprzedaży energii oraz usług telekomunikacyjnych powstawać będzie z chwilą wystawienia refaktury, nie później jednak niż z chwilą upływu terminu płatności.
Przykład:
Jeżeli faktura (refaktura) dotycząca stycznia 2014 r., została wystawiona dnia 7 lutego 2014 r. wówczas obowiązek podatkowy powstanie w tym właśnie dniu (niezależnie od terminu płatności), tzn. taka faktura powinna zostać ujęta do ksiąg rachunkowych i rozliczona w deklaracji VAT-7 za luty 2014 r.
Wszystkie te problemy zostaną omówione podczas szkolenia faktura vat.
