Udzielenie rabatu dalszemu nabywcy (rabat pośredni) uprawnia do obniżenia podstawy opodatkowania w podatku VAT o kwotę udzielonego rabatu – wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 kwietnia 2018 r.
Wnioskodawca interpretacji jest spółką handlującą artykułami gospodarstwa domowego. Jego odbiorcy to przede wszystkim duże sieci sprzedające artykuły elektroniczne klientom detalicznym (konsumentom). Stosuje on różne strategie marketingowe. Jedną z nich są rabaty promocyjne. I właśnie w związku z tym narzędziem promocyjnym pojawiły się wątpliwości podatkowe.
Ustalenie podstawy opodatkowania przy udzielaniu rabatów
Rabaty promocyjne, które proponuje przywołany wnioskodawca polegają na tym, że np. klient, który kupi jednocześnie pralkę i lodówkę uzyska obniżkę sumy do zapłaty o określoną kwotę. Obniżka udzielana jest realnie przez kontrahenta wnioskodawcy (sklep z elektroniką). Wnioskodawca następnie dokonuje zwrotu kontrahentowi tej samej kwoty, o którą kontrahent obniżył cenę konsumentowi. Całość operacji (udzielenia rabatu) nie jest dokonywana bezpośrednio pomiędzy wnioskodawcą a konsumentem. Rolę pośrednika pełni tutaj sklep AGD.
Wnioskodawca chciał uzyskać informację jak wygląda kwestia podatku VAT (ustalenia podstawy opodatkowania) w przypadku udzielenia takiego rabatu. We wniosku o interpretacje zaznaczono, że rabat nie wiąże się z żadną fakturą korygującą. Podatnik bazuje jedynie na notach księgowych otrzymywanych od sklepów, które realnie udzieliły obniżki.
Orzecznictwo TSUE w podobnych przypadkach
Wnioskodawca powołał się jednocześnie na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE dotyczące podobnych, jednak nie identycznych, spraw. Przykładowo w wyroku C-427/98 orzeczono, że „nie byłoby zatem zgodne z Dyrektywą, gdyby podstawa opodatkowania użyta do obliczenia podatku należnego od producenta jako podatnika, przekraczała kwotę ostatecznie przez niego otrzymaną”.
Orzecznictwo TSUE powoływane przez wnioskodawcę wskazywało na ogólną zasadę, zgodnie z którą podatek VAT musi być proporcjonalny do wynagrodzenia otrzymanego realnie przez podatnika. Z tego powodu udzielenie rabatu (obniżki) powoduje również obniżenie podstawy opodatkowania w podatku VAT.
Rozliczanie rabatów (obniżek) od strony podatkowej może być problematyczne ze względu na występowanie wielu różnych opcji w jakich ten rabat jest realnie udzielany. Przytoczone orzecznictwo wskazuje na określoną linię, tj. obniżenie podstawy opodatkowania w podatku VAT bez względu na formę obniżki ceny. Każdy przypadek jest jednak indywidualny i dlatego dla większego bezpieczeństwa można wystąpić z wnioskiem o interpretację indywidualną.
Autor:
Paweł Kula
Od 2016 roku związany z Russell Bedford Poland. Absolwent studiów prawniczych, Doradca Podatkowy nr 12969. Specjalizuje się w podatku akcyzowym oraz dokumentacji cen transferowych. Autor artykułów o tematyce podatkowej publikowanych na branżowych portalach internetowych.
