Sprawa dotyczyła osoby fizycznej, która planuje zakup kilku mieszkań jako inwestycję kapitału, oraz oddanie ich w zarządzanie profesjonalnej firmie prowadzącej działalność gospodarczą, w zakresie krótko- lub długoterminowego najmu mieszkań. Wnioskodawca zaznaczył, że nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z wynajmem bądź zarządzaniem nieruchomościami. Firma zarządzająca nieruchomościami i oferująca je na wynajem działałaby we własnym imieniu i na rzecz wnioskodawcy. Sam zainteresowany natomiast nie będzie podejmował działań mających na celu wynajęcie posiadanych nieruchomości. Pytanie dotyczyło tego, czy podatnik będzie miał prawo do rozliczenia przychodu uzyskanego z wynajmu mieszkań na zasadzie 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.
Ryczałt nie dla czerpiącego korzyści z najmu
Początkowo organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy i wydał negatywną interpretację indywidualną wskazując, że biorąc pod uwagę cechy działalności gospodarczej, czyli jej zarobkowy charakter, wykonywanie w sposób ciągły, prowadzenie w sposób zorganizowany, a także planowaną liczbę zakupu mieszkań (wiele) wskazują na sprofesjonalizowanie najmu przez podatnika. Zdaniem organu powyższe fakty, jak też zamiar oddania mieszkań w zarządzanie zewnętrznej firmie prowadzącej działalność w zakresie wynajmowania mieszkań, uniemożliwia podatnikowi zastosowanie zryczałtowanej stawki podatku dochodowego w wysokości 8,5%.
Podatnik nie zgodził się z takim rozstrzygnięciem i wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skargę na wydaną interpretację.
Nieruchomości jako składniki majątku
Sąd po rozpoznaniu sprawy przyznał rację podatnikowi i uchylił zaskarżoną interpretację. W wyroku w wyroku o sygn. akt III SA/Wa 2687/16 uznał, że organ podatkowy wadliwie uniemożliwia podatnikowi skorzystanie ze zryczałtowanego opodatkowania.
W wydanym orzeczeniu WSA podkreślił, że organ podatkowy nadmierną wagę przywiązał do dokonywania wykładni pojęcia działalności gospodarczej zawartego w art. 5a ustawy o PIT, ignorując jednocześnie treść art. 10 ust. 1 pkt 6 tejże ustawy. Z tego drugiego przepisu bowiem wyraźnie wynika, że jedynym kryterium wyłączającym jego zastosowanie do umów najmu jest związanie składników majątkowych z działalnością gospodarczą.
Ponadto sąd wskazał, że skoro podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej mającej za przedmiot wynajem mieszkań, a nieruchomości nie są składnikami majątku wprowadzonymi do ewidencji środków trwałych i wnioskodawca nie osiągał z tego tytułu korzyści podatkowych przy nabyciu lokali, to taką aktywność należy uznać za najem, który nie jest realizowany w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.
W wyniku wydanego orzeczenia organ podatkowy zmienił swoje stanowisko i w dniu 26 czerwca 2018 r. wydał podatnikowi pozytywną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego nr IPPB1/4511-270/16-5/KS1, potwierdzając w pełni stanowisko wnioskodawcy.
Przedmiotowe orzeczenie i interpretacja wydana w jego następstwie pokazują, że sama liczba wynajmowanych mieszkań nie może przesądzać o opodatkowaniu przychodu z najmu na zasadach ogólnych. Również oddanie posiadanych nieruchomości firmie profesjonalnie zajmującej się ich zarządzaniem nie oznacza automatycznie, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości.
Należy jednocześnie pamiętać, że każdy przypadek wymaga indywidualnej analizy, bowiem w kwestii opodatkowania najmu istotne mogą być nie tylko skala prowadzonej działalności i stopień jej zorganizowania, lecz także sposób nabywania nieruchomości, a nawet rodzaj posiadanych nieruchomości (np. lokale mieszkalne mogą być inaczej traktowane niż usługowe).
Jeśli chcieliby Państwo uzyskać dodatkowe informacje - zapraszamy do kontaktu z nami.
