Wyrok NSA potwierdza możliwość objęcia paliwa zryczałtowanym przychodem pracownika za korzystanie ze służbowego auta

Pracownik, który korzysta ze służbowego samochodu na prywatne potrzeby, nie uzyskuje dodatkowego przychodu w związku ze zużyciem paliwa (służbowego). Jest ono objęte ryczałtem miesięcznym w określonych stawkach, tj. 250 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3oraz 400 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm3.Takie stanowisko zajmowały sądy administracyjne w następujących sprawach: WSA w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z 18.01.2018r. sygn. I SA/Go 436/17; WSA we Wrocławiu w wyroku z 23.11.2015r. sygn. I SA/Wr 1595/15; WSA w Opolu w wyroku z 5.05.2016r. sygn. I SA/Op 68/16; WSA w Krakowie z 14.09.2016r. sygn. I SA/Kr 824/16, WSA w Poznaniu z 11.05.2016r., sygn. akt I SA/Po 1766/15 i WSA Warszawie w wyroku z 5.05.2016 r., sygn. akt III SA/Wa 1925/15.

Jednak pomimo kształtowania się linii orzeczniczej w przedmiotowej sprawie dopiero wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 lipca 2018r., sygn. akt II FSK 1185/16, stanowi ostateczne potwierdzenie, tego że wartość przychodu pracownika z tytułu użytkowania auta służbowego do celów prywatnych obejmuje także udostępnienie pracownikowi paliwa, które nie będzie stanowić odrębnego nieodpłatnego świadczenia pracownika.

Dopiero wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 lipca 2018r., sygn. akt II FSK 1185/16, stanowi ostateczne potwierdzenie, tego że wartość przychodu pracownika z tytułu użytkowania auta służbowego do celów prywatnych obejmuje także udostępnienie pracownikowi paliwa, które nie będzie stanowić odrębnego nieodpłatnego świadczenia pracownika.

Fiskus stał na stanowisku, że jeżeli pracodawca płaci za paliwo do służbowego auta wykorzystywanego przez pracownika, to pracownik ma dodatkowy przychód ze stosunku pracy wynikający właśnie z otrzymania od pracodawcy „nieodpłatnie” paliwa do auta. Z takim poglądem nie zgadzały się sądy administracyjne w przywołanych powyższej orzeczeniach, jak również nie zgodził się z nim Naczelny Sad Administracyjny wskazując, żeprzepisy mówią o wykorzystywaniu auta, a nie o prawie do jego wykorzystywania. A zatem kwoty obejmują również paliwo, które w świetle obowiązujących przepisów nie stanowi odrębnego świadczenia. Zdaniem NSA nieuzasadnione jest stanowisko organów podatkowych o podziale opłat eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem samochodu na te, które powinny być dodatkowo doliczane do przychodu (poza ustawowym ryczałtem) – jak paliwo, oraz na takie, które odrębnego świadczenia nie stanowią (w ramach ryczałtu) – np. ubezpieczenie czy wymiana opon. Jak wynika bowiem z wykładni literalnej i celowościowej przepisu art. 12 ust. 2a.  ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:

1) 250 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3;

2) 400 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm3.”

A zatem ustalony ustawą ryczałt za korzystanie z auta na cele prywatne będzie obejmował także koszty paliwa, bowiem jest ono jest immanentnym elementem procesu korzystania z samochodu w ogóle. W konsekwencji wydatki poniesione przez pracodawcę na paliwo do samochodu służbowego, który pracownik wykorzystuje także do celów osobistych, nie będą stanowiły odrębnego nieodpłatnego świadczenia.

NSA co prawda zauważył, że sporny przepis może być wykorzystywany przez podatników w sposób nieuprawniony, ponieważ wartość zużytego paliwa podarowanego przez pracodawcę pracownikowi może przekraczać wartość ryczałtu. Jednakże taka wykładnia wymagałaby interwencji ustawodawcy, w ten sposób, że paliwo musiałoby zostać wyłączone z zakresu ryczałtu. 

Wobec dość licznych judykatów sądów administracyjnych i ostatniego wyroku NSA potwierdzającego, że wartość paliwa wchodzi w zakres zryczałtowanego przychodu pracownika korzystającego ze służbowego auta na cele prywatne, pracodawcy mogą stosować wykładnię przepisu art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjętą przez sądy administracyjne i takie działanie nie powinno budzić dalszych wątpliwości organów skarbowych. 

Pozostaje otwartym pytanie jak do linii orzeczniczej NSA będzie odnosił się fiskus. Nie można wykluczyć, że wątpliwości rozwieje ostatecznie Ministerstwo Finansów, które być może w niedługim czasie podejmie stosowną inicjatywę ustawodawczą, aby wyłączyć paliwo z ryczałtu. Jednak do tego czasu warto korzystać z dobrodziejstwa i ułatwienia, jakim jest objęcie paliwa zryczałtowanym przychodem pracownika za korzystanie ze służbowego auta, zamiast stosować skomplikowane i niepewne wyliczenia części paliwa zużytego na cele służbowe i na cele prywatne.