W zgodzie z ustawą
Wrzucanie w KUP wpisuje się w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wedle którego za koszty uznaje się te poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ustawa art. 16 ust. 1 wyklucza niektóre wydatki z katalogu kosztów, ale wśród kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów nie znajdujemy testów na Covid, a zatem na ten moment można je wrzucić w KUP, przy czym dotyczy to pracowników bez względu na to jaką umową zostali oni objęci. Zabezpieczenie zdrowia pracownika, a co za tym idzie – ciągłości pracy – poprzez testowanie na Covid dotyczy też samozatrudnionych.
Pracodawca ponosi odpowiedzialność za stan bezpieczeństwa i higieny pracy w zakładzie pracy oraz jest obowiązany chronić zdrowie i życie pracowników przez zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków pracy przy odpowiednim wykorzystaniu osiągnięć nauki i techniki
Objaśnienia Ministra Finansów
21.07.2020 Ministerstwo Finansów wydało stanowisko, w którym przybliża kwestię tzw. wydatków okołoepidemicznych, a więc między innymi testów na Covid, środków dezynfekujących. Co prawda objaśnienie nie ma wiążącej mocy prawnej, ale stanowi argument potwierdzający dla wyżej przytoczonego rozumienia ustawy. Jeżeli przedsiębiorca ponosi wydatki, które wynikają z obowiązku w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy (prowadzenia działalności gospodarczej) albo wytycznych lub zaleceń organów (instytucji) kompetentnych w obszarze bezpieczeństwa sanitarnego, albo własnej decyzji i racjonalnego przeciwdziałania zagrożeniu epidemicznemu (epidemii), to takie wydatki stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT i art. 22 ust. 1 ustawy PIT, o ile zostały właściwie udokumentowane. Jako przykład takich wydatków można wskazać zakup maseczek ochronnych dla pracowników, przyłbic, czy sfinansowanie pracownikom testów na koronawirusa.
Testowanie jako obowiązek pracodawcy
Stanowisko MF odnosi się także do prawa pracy, wedle którego, zgodnie z art. 207 § Kodeksu pracy, pracodawca ponosi odpowiedzialność za stan bezpieczeństwa i higieny pracy w zakładzie pracy oraz jest obowiązany chronić zdrowie i życie pracowników przez zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków pracy przy odpowiednim wykorzystaniu osiągnięć nauki i techniki. Wszelkie wydatki z tym związane należą do pracodawcy. Pracownik może się domagać poszanowania tego prawa, szczególnie jeśli pracodawca nie zezwala na pracę zdalną, lub gdy charakter pracy uniemożliwia pracę z domu.
Interpretacje indywidualne w zakresie zamieszczania testów w kosztach
Oprócz stanowiska Ministerstwa Finansów mamy też zbliżone do niego stanowisko Dyrektora KIS, który 30 października 2020 r. wystosował pismo o sygnaturze 0111-KDIB1-3.4010.424.2020.1.APO. Czytamy w nim, że wydatki ponoszone przez pracodawcę na zakup dla pracowników leków i produktów leczniczych wzmacniających odporność organizmu w okresie epidemii, a także innych preparatów wydawanych pracownikom w celu wzmocnienia ich odporności w okresie epidemii oraz szczepień przeciwko grypie, stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Fiskus co prawda nie uprawnił tu wrzucania stricte testowania w koszty firmy, jednak nieoficjalnie usankcjonował tę możliwość w stanowisku wystosowanym jako odpowiedź na pytanie dziennika Rzeczpospolita. Czytamy w nim, że Można uznać, że wydatki na testowanie wszystkich pracowników zostały poniesione w interesie firmy. Badanie jest bowiem niezbędne do zapewnienia bezpieczeństwa w miejscu pracy. Wydatki są więc kosztem uzyskania przychodów. Przepisy nie zakazują ich rozliczania.
Można więc podsumować, że dopóki w ustawie testy na Covid nie znajdują się w rejestrze kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów , dopóty można je rozliczać, przy czym należy pamiętać o ich odpowiednim dokumentowaniu, a więc musimy zaopatrzyć się w potwierdzenie zakupu testu.
